Λογιστικός συμψηφισμός πελάτη–προμηθευτή σε απλογραφικά βιβλία δεν αρκεί όταν παραμένει ανεξόφλητο υπόλοιπο άνω των 500 ευρώ χωρίς τραπεζική εξόφληση

Επειδή, με το άρθρο 1 παρ. 2 του ν.4308/2014 (Ε.Λ.Π.), που ισχύει από 01/01/2015, ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, με το άρθρο 5 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, το άρθρο 27 του ν. 5104/2024 ορίζει ότι: «…».

Επειδή, το άρθρο 76 του ν. 5104/2024 ορίζει ότι: «…».

Επειδή, στο άρθρο 36 του ν. 5104/2024 ορίζεται ότι:«…».

Επειδή, με το άρθρο 33 του ν. 5104/2024 ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, το άρθρο 35 του ν. 5104/2024 ορίζει ότι: «…».

Επειδή, το άρθρο 171 παρ. 1 και 4 του Ν.2717/1999 «…».

Επειδή, στο σώμα της πράξης δεν απαιτείται η διατύπωση ειδικής αιτιολογίας, που μπορεί να περιέχεται ή να συμπληρώνεται από τη σχετική έκθεση ελέγχου (ΣτΕ 2695/1993 και ΣτΕ 962/2012).

Επειδή, με το άρθρο 3 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, με το άρθρο 7 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, με το άρθρο 22 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, με το άρθρο 23 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι: «Οι ακόλουθες δαπάνες δεν εκπίπτουν: … β) κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής, …»

Επειδή, με την ΠΟΛ.1113/2015 παρασχέθηκαν οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή των άρθρων 22 και 23 του ν.4172/2013 και διευκρινίστηκε ότι: «…».

Επειδή, με την ΠΟΛ.1216/2014 διευκρινίζεται ότι: «…».

Επειδή, με την ΠΟΛ.1158/2016 διευκρινίζεται ότι: «…».

Επειδή, στο Ν. 2859/2000 «Κύρωση Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας» (Α΄ 248) εφεξής και Κώδικας ΦΠΑ – ορίζονται, μεταξύ άλλων, τα εξής: Στο άρθρο 1 ότι: «…».

Επειδή, τον με αριθ. 282/2011 Κανονισμό (ΕΕ) του Συμβουλίου της 15ης Μαρτίου 2011 για τη θέσπιση μέτρων εφαρμογής της οδηγίας 2006/112/ΕΚ σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, αναφέρεται ότι: «…».

Επειδή, σύμφωνα με τη νομολογία του Δικαστηρίου της Ε.Ε. (ΔΕΕ), «η απαλλαγή της ενδοκοινοτικής παραδόσεως αγαθού εφαρμόζεται μόνον εάν το δικαίωμα να διαθέτει κανείς το αγαθό ως κύριος μεταβιβάζεται στον αποκτώντα, εάν ο προμηθευτής αποδεικνύει ότι το αγαθό αυτό απεστάλη ή μεταφέρθηκε σε άλλο κ-μ και, εάν κατόπιν της εν λόγω αποστολής ή μεταφοράς, το εν λόγω αγαθό έχει απομακρυνθεί υλικώς από το έδαφος του κ-μ παραδόσεως (βλ. C- 409/04, C-184/05, (C-84/09). Το Δικαστήριο έχει επίσης κρίνει ότι, μετά την κατάργηση του μεθοριακού ελέγχου μεταξύ των κ-μ, είναι δυσχερές για τη φορολογική αρχή να διασφαλίσει ότι τα εμπορεύματα έχουν όντως εγκαταλείψει το έδαφος του εν λόγω κ-μ.

Όσον αφορά, ειδικότερα, την αρχή της αναλογικότητας, το Δικαστήριο έχει κρίνει ότι, σύμφωνα με την αρχή αυτή, τα μέτρα που τα κ-μ έχουν την ευχέρεια να λαμβάνουν κατά τα προεκτεθέντα δεν πρέπει να βαίνουν πέραν του αναγκαίου μέτρου για την επίτευξη των σκοπών της επακριβούς εισπράξεως του φόρου και της αποφυγής των καταστρατηγήσεων (C 188/09, σκέψη 26). Αφετέρου, από τη νομολογία του Δικαστηρίου προκύπτει ότι, προκειμένου οι επίμαχες πράξεις να τύχουν της φοροαπαλλαγής του άρθρου 28γ, Α, στοιχείο α’, πρώτο εδάφιο, της έκτης οδηγίας, απόκειται στον προμηθευτή των αγαθών να αποδείξει ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις που προβλέπονται για την εφαρμογή της διατάξεως αυτής, συμπεριλαμβανομένων και των προϋποθέσεων που επιβάλλουν τα κ-μ ώστε να διασφαλίζεται η ορθή και απλή εφαρμογή των απαλλαγών και να αποτρέπεται κάθε ενδεχόμενη φοροδιαφυγή, φοροαποφυγή ή κατάχρηση (βλ., C-184/05, σκέψη 26). Ειδικότερα και κατόπιν και των προεκτεθέντων, το δίκαιο της Ένωσης δεν εμποδίζει τα κ-μ να θεωρούν την έκδοση παράτυπων τιμολογίων ως φοροδιαφυγή και να αρνούνται, σε τέτοιες περιπτώσεις, τη χορήγηση φοροαπαλλαγής (βλ., συναφώς, C-454/98, σκέψη 62, καθώς και διάταξη C-395/02 σκέψη 30).

Επειδή, το κάθε κράτος-μέλος πρέπει να ελέγχει όχι μόνο την ορθή εφαρμογή του φόρου που οφείλεται στη δική του επικράτεια, αλλά θα πρέπει επίσης και να επικουρεί τα άλλα κράτη μέλη, ώστε να διασφαλίζεται η ορθή εφαρμογή του φόρου που είναι πληρωτέος και σε άλλο κράτος –μέλος. Κατά γενικό κανόνα οι ελεγκτικές αρχές συνεργάζονται με τις αρμόδιες αρχές κρατών – μελών, όταν αυτό απαιτείται στα πλαίσια αμοιβαίας κοινοτικής συνδρομής, βάσει του άρθρου 7 του Κανονισμού (Ε.Ε) αρ. 904/2010 του Συμβουλίου της 7ης Οκτωβρίου 2010, υποβάλλοντας αίτηση για παροχή πληροφοριών που να αφορούν το ίδιο ελεγχόμενο πρόσωπο. Σύμφωνα με το άρθρο 17 του εν λόγω κανονισμού, σχετικά με τη διοικητική συνεργασία στον τομέα των έμμεσων φόρων (ΦΠΑ), η αρμόδια αρχή κάθε κράτους μέλους τηρεί ηλεκτρονική βάση δεδομένων. Βάσει δε του άρθρου 18, οι εν λόγω πληροφορίες πρέπει να διατίθενται επί πενταετία τουλάχιστον μετά τη λήξη του πρώτου ημερολογιακού έτους κατά το οποίο επιβάλλεται να δίδεται πρόσβαση στις πληροφορίες. Βάσει των δεδομένων αυτών, τα κράτη μέλη παρέχουν αμοιβαίως ορισμένες πληροφορίες ή μπορούν να έχουν ακόμη και άμεση πρόσβαση στις πληροφορίες αυτές. H ανταλλαγή δε πληροφοριών χωρίς προηγούμενη αίτηση γίνεται είτε αυτόματα, σύμφωνα με το άρθρο 14, είτε αυθόρμητα, σύμφωνα με το άρθρο 15.

Επειδή, με την Ε.2019/2022 με θέμα: «…».

Επειδή, με την Ε. 2042/2023 με θέμα: «…».

Επειδή, στο άρθρο 30 του ν. 2859/2000 ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, με τις διατάξεις του άρθρου 77 του ν. 5104/2024 ορίζεται ότι: «…».

Επειδή, όπως προκύπτει από την οικεία έκθεση ελέγχου φορολογίας εισοδήματος της Δ.Ο.Υ. ΚΑΤΕΡΙΝΗΣ προκύπτει ότι η προσφεύγουσα είχε συναλλαγές με την Βουλγαρική επιχείρηση «………», ΑΦΜ ……… ταυτόχρονα ως προμηθευτή και ως πελάτη ως κατωτέρω:

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ
2021
2022
Σύνολο

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΑΠΟ ………
51.500,00
60.000,00
111.500,00

ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΠΡΟΣ ………
74.152,68
2.425,00
76.577,68

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ
22.652,68

ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ

-57.575,00

ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ

34.922,32

Προς τεκμηρίωση των ισχυρισμών της η προσφεύγουσα προσκόμισε απόσπασμα καρτέλας από τα λογιστικά της βιβλία, από την αντισυμβαλλόμενή της, αλλά και βεβαίωση της λογιστικής εταιρείας που τηρεί τα βιβλία αυτής. Βάσει των ανωτέρω, το πιστωτικό υπόλοιπο, ήτοι το ανεξόφλητο υπόλοιπο, ανέρχεται σε 35.730,49 € (34.922,32 € + 808,17 €), καθόσον μεταφέρεται επιπλέον πιστωτικό υπόλοιπο 808,17 € προ του έτους 2021. Σύμφωνα με τα προσκομιζόμενα στοιχεία ο συμψηφισμός απαιτήσεων – υποχρεώσεων πελάτη – προμηθευτή διενεργήθηκε στις ……… και ανερχόταν στο ποσό των 75.769,51 €.

Από την περαιτέρω επισκόπηση των συναλλαγών της προσφεύγουσας με την αντισυμβαλλόμενη επιχείρηση «………», αλλά και γενικότερα των ενδοκοινοτικών συναλλαγών της στα επόμενα έτη (2023-2025) μέσω της εφαρμογής my data, προκύπτει ότι η προσφεύγουσα δεν προέβη σε ενδοκοινοτικές πωλήσεις προς την ανωτέρω αλλοδαπή επιχείρηση. Σε κάθε περίπτωση αντίκειται στην συναλλακτική πρακτική αλλά και στην κοινή λογική η μη εξόφληση οφειλής από το 2022 έως σήμερα και η μετάθεση του χρόνου αποπληρωμής σε μελλοντικό και αόριστο χρόνο.

Η συμψηφιστική εγγραφή δεν δύναται να διασταυρωθεί, καθώς η προσφεύγουσα τηρεί απλογραφικά βιβλία και η εγγραφή θα μπορούσε να έχει καταχωρηθεί προκειμένου να δικαιολογήσει τη μη τμηματική ή ολική εξόφληση με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής, ενώ ούτε προσκομίζονται επαρκή στοιχεία από την αντισυμβαλλόμενή της (πλην της βεβαίωσης του λογιστή της, η οποία είναι γραμμένη στα Ελληνικά με ημερομηνία βεβαίωσης ………, ήτοι μεταγενέστερη της ολοκλήρωσης του ελέγχου) τα οποία θα μπορούσαν να επαληθεύσουν την εν λόγω εγγραφή, όπως υπόλοιπο πελατών – προμηθευτών από τα βιβλία της την 31.12.2022.

Σε κάθε περίπτωση, τόσο η ΠΟΛ.1216/2014, όσο και η ΠΟΛ.1158/2016 αναφέρουν ότι «Όταν η διαφορά που απομένει μετά τον συμψηφισμό είναι μεγαλύτερη των 500 ευρώ, τότε για να αναγνωρισθεί το σύνολο των αγορών απαιτείται η εξόφλησή της με τραπεζικό μέσο πληρωμής», κάτι το οποίο δεν πραγματοποιήθηκε, καθόσον όπως προαναφέρθηκε εκκρεμεί πιστωτικό υπόλοιπο 35.730,49 € από ………, ενώ δεν αναφέρεται καμία πληρωμή από 01.01.2021 έως σήμερα.

Συνεπώς, ακόμη και αν δεν αμφισβητούνταν η εγκυρότητα της προαναφερθείσας συμψηφιστικής εγγραφής, ορθώς δεν αναγνωρίστηκε το ποσό των 51.500,00 € το φορολογικό έτος 2021 και το ποσό των 60.000,00 € το φορολογικό έτος 2022 προς έκπτωση σύμφωνα με το άρθρο 23 περ. β΄του ν. 4172/2013 και τις ΠΟΛ. 1216/2014 και ΠΟΛ. 1158/2016, απορριπτέου του ισχυρισμού της προσφεύγουσας περί του αντιθέτου ως αβάσιμου.

Επειδή, όπως προκύπτει από την οικεία έκθεση ελέγχου Φ.Π.Α. της Δ.Ο.Υ. ΚΑΤΕΡΙΝΗΣ δεν πληρούνταν οι προϋποθέσεις απαλλαγής του Φ.Π.Α. για τις κάτωθι ενδοκοινοτικές παραδόσεις διότι δεν τεκμαίρεται η φυσική μεταφορά ή αποστολή αγαθών από την Ελλάδα στο άλλο κράτος μέλος:

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ
ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ
ΠΕΛΑΤΗΣ
ΑΞΙΑ
ΧΩΡΑ
ΠΑΡΑΔΟΣΗΣ
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ

………
ΤΠ …
………
VAT ………
110,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
867,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
155,60
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

……… ΤΠ … 35,00 Ανταλλακτικά φορτηγών ……… Βουλγαρία

VAT ………

………
ΤΠ …
………
VAT ………
1.008,80
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
1.979,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
70,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
1.600,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
664,50
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
6.128,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
6.072,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
1.800,18
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
5.743,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
6.538,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
7.591,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
10.391,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
270,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
8.490,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
9.420,50
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
11.979,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

ΣΥΝΟΛΟ

80.912,58

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ
ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ
ΠΕΛΑΤΗΣ
ΑΞΙΑ
ΧΩΡΑ
ΠΑΡΑΔΟΣΗΣ
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ

………
ΤΠ …
………
VAT ………
2.425,00
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
1.513,80
Βουλγαρία
Ανταλλακτικά φορτηγών

………
ΤΠ …
………
VAT ………
2.500,00
ΤΣΕΧΙΑ
Ανταλλακτικά φορτηγών

ΣΥΝΟΛΟ

6.438,80

Οι ανωτέρω ενδοκοινοτικές παραδόσεις δεν έγιναν αποδεκτές από τη φορολογική διοίκηση για τους κάτωθι λόγους ανάλογα με την περίπτωση:

• φωτοαντίγραφα γραπτής δήλωσης αγοραστή χωρίς τα στοιχεία ταυτότητας του προσώπου που παραλαμβάνει τα αγαθά,

• φωτοαντίγραφα CMR χωρίς τα στοιχεία παραλήπτη,

• φωτοαντίγραφα αποδεικτικού πληρωμής διοδίων Σερβίας,

• φωτοαντίγραφα αποδεικτικού πληρωμής διοδίων Β.Μακεδονίας,

• στα μεταφορικά έγγραφα δεν μπορεί να ταυτοποιηθεί ακριβώς το είδος και η ποσότητα των εμπορευμάτων που αναγράφονται στα τιμολόγια παρά μόνο υπάρχει μια γενική περιγραφή ως «truck parts».

Περαιτέρω, προς ενίσχυση των διαπιστώσεων της φορολογικής αρχής, επισημαίνεται ότι οι προσκομισθείσες γραπτές δηλώσεις παραλαβής συνίστανται σε απλά φωτοαντίγραφα, χωρίς να προκύπτει ο τρόπος διαβίβασής τους από τον φερόμενο αποκτώντα προς την προσφεύγουσα επιχείρηση. Επιπροσθέτως, οι προσκομιζόμενες φορτωτικές CMR δεν φέρουν αρίθμηση, ώστε να επαληθεύεται η μοναδικότητά τους. Ακόμη, τα προσκομισθέντα στοιχεία διοδίων δεν τεκμηριώνουν επαρκώς τη σύνδεσή τους με τις συγκεκριμένες μεταφορές των επίμαχων αγαθών, καθόσον προκύπτουν διελεύσεις μέσω τρίτων χωρών, χωρίς να καθίσταται δυνατή η ασφαλής αντιστοίχισή τους με τις δηλωθείσες ενδοκοινοτικές παραδόσεις (δεν υπάρχει ούτε ένα φωτοαντίγραφο αποδεικτικό πληρωμής διοδίων Ελλάδας). Επισημαίνεται και η προαναφερθείσα μη πληρωμή των ενδοκοινοτικών συναλλαγών μεταξύ της «………» και της προσφεύγουσας. Σε όλες τις εταιρείες δεν προκύπτει να υπάρχουν αποδεικτικά στοιχεία, τα οποία να έχουν εκδώσει δύο διαφορετικά μέρη ανεξάρτητα το ένα από το άλλο, από τον πωλητή και τον αποκτώντα.

Υπό τα δεδομένα αυτά, τα προσκομιζόμενα στοιχεία, δεν παρέχουν επαρκή, σαφή και αντικειμενική απόδειξη της πραγματικής μεταφοράς και παράδοσης των αγαθών στον δηλωθέντα ενδοκοινοτικό προορισμό, αλλά αντιθέτως δημιουργούν εύλογες αμφιβολίες ως προς την αξιοπιστία και την αποδεικτική τους επάρκεια επιβεβαιώνοντας τις διαπιστώσεις της ελεγκτικής αρχής.

Περαιτέρω, όπως προκύπτει από την οικεία έκθεση ελέγχου Φ.Π.Α. της Δ.Ο.Υ. ΚΑΤΕΡΙΝΗΣ δεν πληρούνταν οι προϋποθέσεις απαλλαγής του Φ.Π.Α. για τις κάτωθι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, διότι δεν τεκμαίρεται η φυσική μεταφορά ή αποστολή αγαθών από τη Βουλγαρία προς την Ελλάδα:

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ
ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ
ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ
ΑΞΙΑ
XΩPA ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
13.000,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
10.000,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

……… ΤΑΑ …. 8.000,00 ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ Ανταλλακτικά

……… VAT ……… φορτηγών

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
11.000,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
9.500,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

ΣΥΝΟΛΟ

51.500,00

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ
ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ
ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ
ΑΞΙΑ
ΧΩΡΑ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
7.500,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
7.500,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
14.500,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
15.000,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

………
ΤΑΑ ….
……… VAT ………
15.500,00
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Ανταλλακτικά
φορτηγών

ΣΥΝΟΛΟ

60.000,00

Οι ανωτέρω ενδοκοινοτικές αποκτήσεις δεν έγιναν αποδεκτές από τη φορολογική διοίκηση, καθόσον δεν προσκομίστηκαν στον έλεγχο δικαιολογητικά μεταφοράς από τα οποία να αποδεικνύεται η μεταφορά τους από την χώρα αποστολής (Βουλγαρία) στην έδρα της προσφεύγουσας (Ελλάδα). Η προσφεύγουσα υπέβαλε δια της παρούσης, το πρώτον, αποδεικτικά στοιχεία μεταφοράς των εν λόγω αγαθών. Στα εν λόγω CMR οξύμωρο είναι το γεγονός ότι ενώ οι μεταφορές φέρεται να γίνονται με το ίδιο μεταφορικό μέσο E0597MB και τον ίδιο μεταφορέα «………», με τα οποία φέρονται να έγιναν και οι προαναφερθείσες ενδοκοινοτικές παραδόσεις μεταξύ των δύο εταιρειών, υπάρχει ακριβής περιγραφή των εμπορευμάτων που αναγράφεται και στα τιμολόγια. Ήτοι, η συγκεκριμένη πλημμέλεια που είχε διαπιστωθεί στα CMR των ενδοκοινοτικών παραδόσεων και είχε αναγραφεί στην οικεία έκθεση ελέγχου Φ.Π.Α. της Δ.Ο.Υ. ΚΑΤΕΡΙΝΗΣ, δεν υπάρχει στα CMR των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων που το πρώτον προσκομίστηκαν στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών. Ωστόσο, σε κάποια από τα άνωθεν φορολογικά στοιχεία της «………» γράφεται ως loading date 1/1/0001, σε κανένα από αυτά δεν υπάρχει υπογραφή στο «παραλήφθηκαν από», στα CMR πάλι δεν υπάρχει αρίθμηση, ενώ σε δύο CMR υπάρχει ως ημερομηνία υπογραφής στο παρελήφθη ….01.2023 (ενώ αφορούν μεταφορές της ….01.2022) και σε ένα CMR υπάρχει ως ημερομηνία υπογραφής στο παρελήφθη ….02.2026 (ενώ αφορά μεταφορά της ….02.2022). Τα CMR των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και παραδόσεων είναι στη Γερμανική γλώσσα, ενώ οι εταιρείες είναι Ελληνική και Βουλγάρικη και η φερόμενη μεταφορά γίνεται από τη Βουλγάρικη.

Επισημαίνεται και στη προκειμένη περίπτωση η προαναφερθείσα μη πληρωμή των ενδοκοινοτικών συναλλαγών μεταξύ της «………» και της προσφεύγουσας.

Ως εκ τούτου, βάσει των προσκομισθέντων δεν διαθέτει για καμία εκ τις προαναφερθείσες ενδοκοινοτικές αποκτήσεις και παραδόσεις τουλάχιστον δύο μη αντιφατικά αποδεικτικά στοιχεία, τα οποία να έχουν εκδώσει δύο διαφορετικά μέρη ανεξάρτητα το ένα από το άλλο, από τον πωλητή και τον αποκτώντα. Περαιτέρω, σε καμία φερόμενη μεταφορά βάσει των προσκομισθέντων εγγράφων της προσφεύγουσας δεν προσκομίστηκε τιμολόγιο για την εν λόγω μεταφορά ή πληρωμή της εν λόγω μεταφοράς.

Κατόπιν των ανωτέρω, οι ισχυρισμοί της προσφεύγουσας απορρίπτονται ως αβάσιμοι.

Όσον αφορά τις προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου δεν προβάλλει κάποιον περαιτέρω ισχυρισμό.

Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε

Την απόρριψη